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審計案例分析(二)

審計案例分析(二)

案例十五(應收賬款函證)

一、資料:審計人員在審計ABC公司2009年應收賬款余額時,了解到該單位應收賬款長期賬目不清,除與少數業務發生頻繁的客戶保持對賬外,很少與其他欠款客戶對賬,其余額是否真實、正確,被審計單位財務人員也不敢肯定。由此,審計人員對該單位應收賬款的真實性產生了懷疑,決定對應收賬款余額進行函證,以查證其真實性。

審計人員審計期間,選取了其中部分重要的應收賬款明細余額進行積極式函證,在規定的回函截止期內,收到了以下反饋信息:

1.客戶A回函確認欠款數與ABC公司賬面數一致。

2.客戶B回函表示ABC公司賬上反映的余額20萬元不正確,因為其中10萬元貨款已于2009年12月20日匯付,因此只欠10萬元。

3.客戶C回函表示近年未與ABC公司發生業務往來,2009年年底前不存在欠ABC公司貨款情況。

4.客戶D回函表示好像不欠ABC公司款。

5.客戶E回函說明原欠ABC公司的30萬元貨款,雙方已于2009年8月8日達成協議:用一輛價值15萬元的小轎車抵債,此后雙方債權債務一筆勾銷。因此不再欠ABC公司款。

6.客戶F沒有回函。

二、要求

1.簡要描述確定應收賬款函證的對象、范圍和方式時應考慮的因素。

2.針對上述回函情況,審計人員下一步應采取什么樣的審計程序。

三、參考答案

1.確定應收賬款函證的對象、范圍和方式應考慮(但不限于)以下因素:

⑴與應收賬款有關的內部控制制度運行的好壞。內部控制好,可以選擇較少的函證樣本;反之,應選取較多樣本進行函證。

⑵應收賬款余額的大小。對余額較大的應收賬款明細戶應作為函證重點;反之,可以不作為函證重點或對象。

⑶應收賬款余額的重要程度。審計人員經專業判斷認為性質重要的明細賬余額,如長期掛賬不清、余額不大但發生額較大和關聯交易產生的應收賬款等明細戶余額,應作為函證重點;反之,可以不作為函證重點或對象。

⑷對作為函證重點的客戶應采取積極函證方式函證;對不作為函證重點的客戶,可選取其中部分客戶采取消極函證方式函證。

⑸選擇函證對象的樣本量時,可以采取統計抽樣方法或非統計抽樣方法。

2.對不同回函情況的審計程序:

⑴對客戶A的回函不作處理。因為客戶A確認的欠款與ABC公司賬面數一致。

⑵對客戶B的回函應進一步核實其真實性。審計人員可以作如下檢查:

一是檢查ABC公司2009年12月份銀行對賬單,看是否有銀行已收到而公司未記賬的10萬元貨款的未達賬項,如情況屬實,則應要求ABC公司調整應收客戶B的年末賬戶余額;二是檢查2009年以來至審計日止ABC公司銀行日記賬記錄的收款或銀行對賬單新產生的未達賬項,看有無收到客戶B的10萬元貨款,如情況屬實,則可以不作處理。

⑶對客戶C的回函應進一步檢查其真實性。審計人員應進一步檢查ABC公司應收客戶C 貨款的原始憑證,如銷售合同、發票和有關商品出庫單、運輸單等,查明是否與客戶C有銷售業務往來。如果確實沒有與客戶C的業務往來,還要進一步查明原因:

一是ABC公司是否虛構應收賬款,通過擴大應收賬款和相應的銷售收入來達到虛增利潤的

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